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要素费用的归集和分配——材料、燃料、动力费用的归集和分配

材料、燃料、动力费用的归集和分配

制造业企业发生的直接材料,能够直接计入成本核算对象的,应当直接计入成本核算对象的生产成本,否则应当按照合理的分配标准分配计入。

制造业企业外购燃料和动力的,应当根据实际耗用数量或者合理的分配标准对燃料和动力费用进行归集分配,生产部门直接用于生产的燃料和动力,直接计入生产成本。生产部门间接用于生产(如照明、取暖)的燃料和动力,计入制造费用。

无论是外购的,还是自制的,发生材料、燃料和动力等各项要素费用时,对于直接用于产品生产、构成产品实体放入原材料,一般分产品领用,应根据退料凭证直接计入相应产品成本的“直接材料”项目。

对于不能分产品领用的材料,如化工生产中为几种产品共同耗用的材料,需要采用适当的分配方法,分配计入各相关产品成本的“直接材料”成本项目。分配标准的选择可依据材料消耗与产品的关系,对于材料、燃料耗用量与产品重量、体积有关的,按其重量或体积分配,如以生铁为原材料生产各种铁铸件,应以生产铁铸件的重量比例为分配依据,燃料也可以按照所耗用的原材料作为分配标准,动力一般按用电(或水)度(或吨)数,也可按产品的生产工时或机器工时进行分配。相应的计算公式为:

 

材料、燃料、动力费用分配率=材料、燃料、动力消耗总额÷分配标准(如产品质量、耗用的原材料、生产工时等)

某种产品应负担的材料、燃料、动力费用 = 该产品的重量、耗用的原材料、生产工时等×材料、燃料、动力费用分配率

 

在消耗定额比较准确的情况下,原材料、燃料也可按照产品的材料定额消耗量比例或材料定额费用比例进行分配。

按材料定额消耗量比例分配材料费用的计算公式如下:

 

某种产品材料定额消耗量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

材料消耗分配率=材料实际总消耗量÷各种产品材料定额消耗量之和

某种产品应分配的材料费用=该种产品的材料定额消耗量×材料消耗量分配率×材料单价

 

甲工厂2019年5月生产A、B两种产品领用某材料4400千克,每千克20元。本月投产的A产品为200件,B产品为250件。A产品的材料消耗定额为15千克,B产品的材料消耗定额为10千克。

A产品的材料定额消耗量=200×15=3000(千克)

B产品的材料定额消耗量=250×10=2500(千克)

材料消耗量分配率=4400÷(3000+2500)=0.8

A产品应分配的材料费用=3000×0.8×20=48000(元)

B产品应分配的材料费用=2500×0.8×20=40000(元)

材料、燃料、动力费用分配的账务处理

材料、燃料、动力费用的分配,一般通过材料、燃料、动力分配表进行。材料、燃料分配表应根据林退料凭证和有关资料编制,其中,退料凭证的数额可以从相应的领料凭证的数额中扣除;对于外购电力而言,动力分配表应根据有关的转账凭证或付款凭证等编制。

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