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收入的确认和计量:原则、前提条件和五大步骤

企业在确认和计量收入,应尊选的基本原则是:确认收入的方式应反应其向客户转让商品或提供服务的模式,收入的金额应当反映企业因转让商品或提供服务而预期有权收取的对价金额。通过收入确认和计量能进一步如实地反映企业的生产经营成果,准确核算企业实现的损益。

收入的确认和计量

(一)收入确认的原则

企业应当在履行了合同中的履行义务,即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权,是指客户能够主导该商品使用权并从中获得几乎全部经济利益。也包括有能力组织其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。

取得商品控制权包括三个要素:

一是客户必须拥有现时权利,能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。如果客户只能在未来的某一期间主导该商品的使用并从中获得商品几乎全部的经济利益,则表明其尚未取得该商品的控制权。

二是客户有能力主导该商品的使用,即客户在其活动中有权使用该商品,或者能够允许或阻止其他方使用该商品。

三是客户能够获得商品几乎全部的经济利益。商品的经济利益是指商品的潜在现金流量,既包括现金流入的增加,也包括现金流出的减少。客户可以通过使用、消耗、出售、处置。交换、抵押或持有等多种方式直接或间接地获得商品的经济利益。

需要说明的是,上述所指的客户是指企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方;所称的商品包括商品或服务。

(二)收入确认的前提条件

企业与客户之间的合同同时满足下列五项条件的,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:

1)合同各方已批准合同并承诺将履行各自义务;

2)该合同明确了合同各方与所转让商品相关的权利和义务;

3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;

4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额;

5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价有可能收回。

(三)收入确认和计量的步骤

根据《企业会计准则第14号—收入》(2018),收入确认和计量大致分为五步:

第一步:识别与客户订立的合同。

第二步:识别合同中的单项履约义务。

第三步:确定交易价格。

第四步:将交易价格分摊至各单项履约义务。

第五步:履行各单项履约义务时确认收入。

收入确认和计量吴哥步骤中,第一步、第二步和第五步主要与收入的确认有关,第三步和第四步主要与收入的计量有关。

需要说明的是,一般而言,确认和计量任何一项合同收入应当考虑全部的五个步骤。但履行某些合同业务确认收入不一定都经过五个步骤,如企业按照第二步确定某些合同仅为单项履约义务时,可以从第三步直接进入第五步确认收入,不需要第四步(分摊交易价格)。

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