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资本公积的账务处理——资本溢价(或股本溢价)

为了反映和监督企业资本公积的增减变动情况,企业应设置“资本公积”科目。该科目贷方登记资本公积的增加额;借方登记资本公积的减少额;期末贷方余额反映企业资本公积的结余额。该科目的明细账按资本公积的类别设置。


资本溢价

除股份有限公司外的其他类型的企业,在企业创立时,投资者认缴的出资额与注册资本一致,一般不会产生资本溢价。但在企业重组或有新的投资者加入时,常常会出现资本溢价。因为在企业进行正常生产经营后,其资本利润率通常要高于企业初创阶段,另外,企业有内部积累,新投资者加入企业后,对这些积累将来也要分享,所以新加入的投资者往往要付出大于原投资者的出资额,才能取得与原投资者相同的出资比例。投资者多缴的部分就形成了资本溢价。

例1

A有限责任公司由两位投资者投资200000元设立,每人个出资100000元。一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到300000元,并引入第三位投资者加入。按照投资协议,新投资者需缴入现金110000元,同时享有该公司1/3的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素。A有限责任公司应编制如下会计分录:

借:银行存款    110000

贷:实收资本            100000

资本公积—资本溢价   10000


​股本溢价

股份有限公司是以发行股票的方式筹集股本的,股票可按面值发行,也可按溢价发行,我国目前不准折价发行。与其他类型的企业不同,股份有限公司在成立时可能会溢价发行股票,因而在成立之初,就可能会产生股本溢价。股本溢价的数额等于股份有限公司发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的部分。

在按面值发行股票的情况下,企业发行股票取得的收入,应全部作为股本处理;在溢价发行股票的情况下,企业发行股票取得收入,等于股票面值部分计入股本,超出股票面值的溢价收入计入股本溢价。

发行股票相关的手续费、佣金等交易费用,如果是溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积,盈余公积不足抵扣的冲减未分配利润。

例2

B股份有限责任公司首次公开发行普通股50000000股,每股面值1元,每股发行价格为4元。B股份有限公司与证券公司约定,按发行收入的3%收取佣金,从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B股份公司应编制如下会计分录:

实际发行收入=50000000×4×=200000000(元)

发行佣金=50000000×4×3%=6000000(元)

公司收到证券公司的发行收入=200000000-6000000=194000000(元)

应计入“资本公积”科目的金额=溢价收入-发行佣金=50000000×(4-1)-6000000=144000000(元)

借:银行存款     194000000

贷:股本                 50000000

    资本公积—股本溢价  144000000

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