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实收资本或股本的账务处理——实收资本(或股本)的减少

企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式茧子的,通过“库存股”科目核算回购股份的金额。减资时,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,借记“资本公积—股本溢价”。股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”“利润分配—未分配利润”科目。如果回购股票支付的价款低于面值总额,借记“股本”科目,按所注销的库存股账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额,贷记“资本公积—股本溢价”科目。

1

A上市公司20191231日的股本为100000000元(面值为1元),资本公积(股本溢价)为30000000元,盈余公积为40000000元。经股东大会批准,A上市公司以现金回购的方式回购本公司股票20000000股注销。假定A上市公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素。A上市公司应编制如下会计分录:

1)回购本公司股份时:

库存股成本=20000000×2=40000000(元)

借:库存股    40000000

贷:银行存款       40000000

2)注销本公司股份时:

借:股本                 20000000

资本公积—股本溢价   20000000

贷:库存股                          40000000

2

承例1,假定A上市公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A上市公司应编制如下会计分录:

1)回购本公司股份时:

库存股成本=20000000×3=60000000(元)

借:库存股    60000000

贷:银行存款      60000000

2)注销本公司股份时:

借:股本                20000000

资本公积—股本溢价  30000000

盈余公积            10000000

贷:库存股                    60000000

3

承例1,假定A上市公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变,A上市公司应编制如下会计分录:

1)回购本公司股份时:

库存股成本=20000000×0.9=18000000(元)

借:库存股          18000000

贷:银行存款             18000000

2)注销本公司股份时:

借:股本      20000000

贷:库存股              18000000

    资本公积—股本溢价   2000000

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