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实收资本或股本的账务处理——接受现金资产投资

股份有限公司应设置“股本”科目,其他各类企业应设置“实收资本”科目,反映和监督企业实际收到的投资者投入资本的情况。

实收资本借方:登记企业按照法定程序报经批准减少的注册资本额

实收资本贷方:登记企业收到投资者符合注册资本的资本额

期末余额在贷方,反映企业实有的资本额。

“实收资本”科目应按照投资者设置明细账进行明细核算。

接受现金资产投资

1、股份有限公司以外的企业接受现金资产投资

企业接受现金资产投资时,应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额,借记“银行存款”等科目,按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分,贷记“实收资本”科目,企业实际收到或存入银行的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,贷记“资本公积—资本溢价”科目。

甲、乙、丙共同投资设立A有限责任公司,注册资本为2000000元,甲、乙、丙持股比例分别为60%、25%和15%。按照章程规定,甲、乙、丙投入资本分别为1200000元、500000元和300000元。A有限责任公司已如期收到个投资者一次缴足的款项。A有限责任公司应编制如下会计分录:

借:银行存款    2000000

贷:实收资本—甲    1200000

            —乙     500000

            —丙     300000

实收资本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股份比例,通常是确定所有者在企业所有者权益中所占的份额和参与企业生产经营决策的基础,也是企业进行利润分配或股利分配的依据,同时还是企业清算时确定所有者对净资产的要求权的依据。

2、股份有限公司接受现金资产投资

为了反映和监督股份有限公司股本的情况,股份有限公司应设置“股本”科目。该科目贷方登记已发行的股票面值;借方登记经批准核销的股面价值;期末贷方余额反映发行在外的股票面值。“股本” 科目应按照股票的类别设置明细账进行明细核算。

股份有限公司发行股票时,既可以按照面值发行股票,也可以溢价发行(我国目前不允许折价发行)。股份有限公司在核定股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时,应在实际收到现金资产时进行会计处理。股份有限公司发行股票收到现金资产时,借记“银行存款”等科目,按每股股票面值和发行股份总数的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,实际收到的金额与该股本之间的差额,贷记“资本公积—股本溢价”科目。

股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,应从溢价中扣除,冲减资本公积(股本溢价)。

B股份有限公司发行普通股10000000股,每股面值为1元,每股发行价格为5元。假定股票发行成功,股款50000000元已全部收到,不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述材料,B股份有限公司应编制如下会计分录:

应计入“资本公积”科目的金额=5000000-10000000×1=40000000(元)

借:银行存款        50000000

贷:股本                 10000000

资本公积—股本溢价   40000000

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